Зачастую выездная проверка заканчивается для предпринимателя штрафами и другими неприятными последствиями. Как правило, результаты налоговой проверки не удовлетворяют налогоплательщиков и обжалуются ими.

До настоящего времени компании были вправе самостоятельно выбрать порядок обжалования решения налогового органа, то есть - обратиться либо в вышестоящий налоговый орган (административный порядок обжалования), либо в арбитражный суд (судебный порядок обжалования), либо использовать оба порядка обжалования одновременно

С 1 января 2009 г. в силу п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ решение о привлечении (или решение об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе

Обязательная досудебная процедура обжалования относится только к решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решениям об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решения данного вида выносятся по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). Иные ненормативные правовые акты, в том числе решения об отказе в зачете налога, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, взыскании налога, пеней и штрафа, приостановлении операций по банковским счетам и др., а также действия (бездействие) налоговых органов и после 1 января 2009 г. могут быть обжалованы в суде без предварительного административного обжалования

По общему правилу решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения представителю организации. Пункт 13 ст. 101 НК РФ устанавливает, что копия решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения решения налогоплательщиком. В своем Письме от 2 июня 2008 г. N 03-02-08-12 Минфин России, указывает, что одним из способов передачи решения по результатам налоговой проверки "является направление этого решения по почте заказным письмом. При этом решение налогового органа считается врученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, п. 6 ст. 69 Кодекса) либо на шестой день с даты отправки заказного письма (п. 5 ст. 100 Кодекса)"

Апелляционная жалоба может быть подана до момента вступления в силу решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, т.е. в течение 10 рабочих дней с момента вручения решения налогоплательщику. Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган

Стоит обратить внимание на то, что одним из последствий подачи апелляционной жалобы является отсрочка вступления в силу обжалуемого решения до момента, пока оно не будет утверждено или изменено вышестоящим налоговым органом. Соответственно до момента вынесения вышестоящим органом решения на основании поданной налогоплательщиком жалобы налоговый орган не вправе взыскать суммы доначисленного налога, пени и (или) штрафов ни за счет денежных средств компании на счетах в банках, ни за счет иного имущества

В этой ситуации организациям необходимо обязательно проконтролировать момент и способ подачи жалобы, чтобы избежать нарушения сроков ее подачи, направление «не по адресу» и т.д, поскольку жалоба, поданная по истечении отведенного 10-дневного срока, уже не будет иметь статус апелляционной, поэтому решение вступит в силу и будет исполняться нижестоящим налоговым органом, несмотря на наличие жалобы, которая в данном случае вследствие просрочки направления станет жалобой на вступившее в силу решение налогового органа. В этом случае у налогоплательщика имеется право ходатайствовать о приостановлении исполнения решения (п. 3 ст. 138 НК РФ), что не равнозначно ситуации с апелляционным обжалованием

Жалоба должна быть рассмотрена в течение одного месяца. Однако данный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 рабочих дней. При этом о принятии решения о продлении срока рассмотрения жалобы в письменной форме сообщается налогоплательщику

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган может:
• оставить обжалуемое решение без изменения и отказать в удовлетворении жалобы;
• изменить или отменить решение полностью или частично, принять новое решение;
• отменить решение и прекратить производство по делу

Жалоба на вступившее в законную силу решение по результатам налоговой проверки может быть подана в течение года с момента его вынесения. Следует обратить внимание, что данный срок исчисляется с момента вынесения решения, а не с момента его вручения представителю компании

В данном случае жалоба подается уже непосредственно в вышестоящий налоговый орган. Срок рассмотрения жалобы составляет также один месяц с даты поступления жалобы с возможностью продления срока на 15 рабочих дней

Результаты рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом могут быть следующими:
• оставление жалобы без удовлетворения; • отмена обжалуемого решения и прекращение производства по делу о налоговом правонарушении;
• изменение решения;
• принятие нового решения

Подача жалобы в данном случае не приостанавливает процедуру принудительного исполнения решения налогового органа, в связи с чем налоговый орган вправе взыскать суммы доначисленного налога, пени и (или) штрафов за счет имущества компании как до момента обжалования соответствующего решения, так и в процессе рассмотрения жалобы. По ходатайству организации действие обжалуемого решения и соответственно его принудительное исполнение могут быть приостановлены вышестоящим налоговым органом, рассматривающим жалобу, однако срок рассмотрения такого ходатайства НК РФ не установлен

Итак, с 1 января 2009 года НК РФ предусматривается обязательный досудебный порядок обжалования решения налогового органа по результатам налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе, при этом организациям необходимо внимательно отслеживать сроки подачи жалобы и сроки ее рассмотрения, чтобы не пропустить срок на судебное обжалования, который, как и раньше, составляет - 3 месяца. Перед тем как подать жалобу на решение налогового органа, не лишним будет ознакомиться с документом под названием "Некоторые вопросы производства по рассмотрению налоговыми органами споров в досудебном порядке", опубликованном на официальном сайте ФНС России 31 марта 2008 г

И еще - подавая жалобу в вышестоящий орган, не стоит забывать, что в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение или вынести новое решение. И как указал в своем постановлении от 01.03.2007 по делу N А29-4792/2006А ФАС ВВО «Из содержания данной нормы не следует, что решение налогового органа может быть изменено только в сторону уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика.»

Информация предоставлена компанией ООО «Защита бизнеса»

Статьи по теме:
Регистрация предприятий в Самаре
Договор аренды
ООО «Защита бизнеса»

Перейти в раздел Юридические услуги в самаре